如何構(gòu)建企業(yè)管理會計體系

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)活動越來越復(fù)雜，企業(yè)規(guī)模越來越大，需要管理和決策的事項(xiàng)紛繁復(fù)雜，簡單依靠財務(wù)會計所提供的信息是無法達(dá)到預(yù)期的管理效果的。這就迫切要求企業(yè)在財務(wù)會計信息系統(tǒng)之上建立一套針對內(nèi)部管理決策、反映當(dāng)前和未來導(dǎo)向、既嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確又形式靈活針對性強(qiáng)的信息系統(tǒng)。在這種決策需求和業(yè)績管控需求下，管理會計應(yīng)運(yùn)而生。

 

與傳統(tǒng)的財務(wù)會計不同，管理會計的主要服務(wù)對象是企業(yè)內(nèi)部，信息的主要時效基準(zhǔn)是現(xiàn)在與未來、信息形式不固定，既有財務(wù)信息又有非財務(wù)信息，內(nèi)容高度細(xì)化并具有行為指導(dǎo)的針對性。因此，管理會計的出現(xiàn)大大提升了財務(wù)工作的內(nèi)部價值，受到越來越多企業(yè)的重視。如何讓管理會計更好地為企業(yè)服務(wù)、更高效地運(yùn)作，是每個企業(yè)在構(gòu)架管理會計體系中面對的首要問題。

 

構(gòu)建管理會計環(huán)境

管理會計系統(tǒng)所依賴的系統(tǒng)與財務(wù)會計系統(tǒng)有重大差別。財務(wù)會計是有明確的制度約束的，其構(gòu)架基本上是固定的，如簿記、出納、稽核等等，其活動也是在國家或行業(yè)規(guī)則規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，對人員素質(zhì)和企業(yè)管理資源的依賴性較小，只要合規(guī)運(yùn)作，通常是能夠滿足要求的。

 

但管理會計不同，管理會計運(yùn)行的規(guī)則依賴于企業(yè)的“小氣候”，更具靈活性和針對性，因此管理會計沒有一套統(tǒng)一的制度或模式，并且也不應(yīng)當(dāng)采用“大一統(tǒng)”的形式。這對從事管理會計的人員素質(zhì)要求空前提高，而且參與的人員也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了會計人員的范圍。這涉及到企業(yè)的組織架構(gòu)、管控模式、戰(zhàn)略導(dǎo)向、績效評價、生產(chǎn)組織等等，因此管理會計涉及到的企業(yè)管理領(lǐng)域是立體的。

 

在管理會計的實(shí)施過程中，各項(xiàng)工作的界限是相對的而非絕對的，沒有一項(xiàng)管理會計的工作是局限于一時、一物、一地的，它是一套系統(tǒng)工程。因此實(shí)施管理會計就是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部的管理環(huán)境。管理會計對內(nèi)主要是提高組織績效，為此管理會計最依賴的是組織環(huán)境和績效考評的環(huán)境。

 

建立管理會計的管理要素

管理會計中主要的控制要素包括：成本、預(yù)算、平衡計分卡。這幾個要素需要3個支撐，一是可靠的會計核算與計量系統(tǒng)即財務(wù)信息化系統(tǒng)，二是全面預(yù)算與控制系統(tǒng)，三是業(yè)績考評與控制系統(tǒng)。

 

管理會計之所以仍屬于財務(wù)管理的領(lǐng)域，其根本點(diǎn)在于對于傳統(tǒng)會計理論的繼承、對會計職能的延伸。可靠的會計核算與計量系統(tǒng)是管理會計得以順利實(shí)施的基本保障。要想把管理會計做好，會計基礎(chǔ)必須過硬，不能想象會計核算一塌糊涂的企業(yè)能將管理做好。脫離了會計基本的控制要素，管理會計實(shí)施的效果將大打折扣。

 

預(yù)算管理是企業(yè)管理的基準(zhǔn)之一，其通過計劃與控制保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，通過整合保障資源的效率與效果，通過審批與授權(quán)提高組織運(yùn)行效率。在預(yù)算管理中，一切圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略與支撐戰(zhàn)略的業(yè)務(wù)展開。對于管理會計來說，業(yè)務(wù)是一個公司的核心，財務(wù)是為之服務(wù)的。所謂“不要試圖從財務(wù)角度來推動業(yè)務(wù)，而要從業(yè)務(wù)角度出發(fā)，以生意來規(guī)劃財務(wù)”，就是要把公司的業(yè)務(wù)和戰(zhàn)略結(jié)合起來，做參與公司戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理。從公司定位出發(fā)，所做的財務(wù)規(guī)劃是服務(wù)于戰(zhàn)略的，其最終體現(xiàn)在公司業(yè)務(wù)的增長上。財務(wù)人員的主要職責(zé)不是盡最大可能節(jié)省開支，而是要站在公司的戰(zhàn)略層面上，創(chuàng)造價值。

 

平衡計分卡作為控制標(biāo)準(zhǔn)的基本目的，是將企業(yè)管控的范圍從單一的財務(wù)管控擴(kuò)展到財務(wù)與非財務(wù)的聯(lián)合控制，以揭示企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化對企業(yè)管理提出的新要求。由于平衡計分卡中的財務(wù)業(yè)績指標(biāo)就是財務(wù)預(yù)算指標(biāo)或預(yù)算指標(biāo)的分解，因此平衡計分卡系統(tǒng)是管理會計的主要支撐手段。

 

建立管理會計活動

當(dāng)企業(yè)基本構(gòu)建完成管理會計的框架后，就可以按照既定目標(biāo)實(shí)施相關(guān)活動了。當(dāng)下企業(yè)管理會計的主要表現(xiàn)形式，從時間跨度上講為單一事務(wù)的管理活動和一段時期的管理活動，從管理方法上講為決策支持活動和管理控制活動。

 

單一事務(wù)的管理活動從管理會計的工作內(nèi)容上看，主要是企業(yè)為解決一件或一系列相關(guān)事項(xiàng)所實(shí)施的。比如某一產(chǎn)品線的投資決策問題，就涉及到融資方法的選擇、產(chǎn)品銷售的預(yù)測、產(chǎn)品成本的預(yù)測、產(chǎn)品線地址的選擇、物流方式、稅務(wù)成本等等。這就要求對每一個要素進(jìn)行相關(guān)預(yù)測，勢必涉及到歷史財務(wù)數(shù)據(jù)的整理分析、預(yù)測。圍繞這一系列的要素，管理會計需要提供多種決策數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)就是依賴于管理會計提供，顯然領(lǐng)域是相當(dāng)廣泛的，與傳統(tǒng)的財務(wù)會計截然不同。

 

傳統(tǒng)財務(wù)會計是以會計分期假設(shè)為基礎(chǔ)的，通常是一年。但管理會計的分期既有會計分期的特點(diǎn)，又有生命周期管理的特點(diǎn)。其通常是全壽命的管理，是以管理對象的全過程為基準(zhǔn)的。比如產(chǎn)品相關(guān)的決策、投資相關(guān)的決策等，在全壽命管理的基礎(chǔ)上再具象到具體的會計期間進(jìn)行評測。績效管理中的管理會計行為也是以考核期為周期進(jìn)行的。

 

管理會計的決策支持職能是其基礎(chǔ)職能之一。比如，在上述的投資決策中，管理會計擔(dān)負(fù)的職能就是預(yù)測未來，提供決策科學(xué)性的支持。這是由會計的記錄與報告職能演變而來的，是基于過去對未來的推測。其信息產(chǎn)品主要是格式報告、決策建議等。甚至可以將部分企業(yè)各個時間段所形成的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析也看作管理會計的主要工作，譬如，年度月度的成本報告、資金報告、固定資產(chǎn)效率報告等等。這些報告提交至各級管理人員以供分析參考，用以總結(jié)提高與糾偏。

 

由于管理會計是為內(nèi)部服務(wù)的，內(nèi)部管理最主要的流程是執(zhí)行、反饋、控制。因?yàn)槿诤狭诵畔⑾到y(tǒng)與預(yù)算，所以管理會計更具有為企業(yè)的內(nèi)部管理提供提高作業(yè)效率的優(yōu)勢。圍繞績效指標(biāo)，管理會計可以為基層管理者提供成本基準(zhǔn)，建立以成本控制為中心的責(zé)任機(jī)制、可以為中層管理者提供整合的機(jī)制，建立以利潤為中心的監(jiān)督獎懲的責(zé)任制、可以為高層決策者提供治理的基準(zhǔn)，建立企業(yè)價值或股東價值的基準(zhǔn)，從而全面提高企業(yè)績效與企業(yè)價值。